Эффективная реклама

Сувенирная продукция традиционно используется в рекламных целях, а также в целях поддержания интереса у конкретных лиц к деятельности организации. Сувениры отличаются по цене и форме. Обычно это продукция с логотипом и, возможно, иными реквизитами организации. Логотип представляет собой специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования организации (или группы товаров данной организации). Это не просто название организации – логотип уникален, поэтому позволяет идентифицировать организацию из числа других организаций с тем же или похожими названиями. Наличие логотипа на сувенирах можно считать достаточным, чтобы говорить о том, что изделие выполняет представительскую функцию, если этот логотип узнаваем для широкого круга лиц.

По общему правилу, сувенирную продукцию можно считать рекламной, если только ее распространение планируется среди неопределенного круга лиц. Заказ на изготовление сувениров должен предваряться распоряжением руководителя организации, в котором должно быть оговорено, для чего предназначены сувениры, например для распространения на выставке, в ходе рекламной акции, размещения в общем доступе на стойке администратора или столе секретаря и т. д.

При выполнении этих условий в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ можно считать расходы на изготовление и раздачу сувениров нормируемыми расходами на рекламу (место распространения не имеет значения) (см. также письма Минфина России от 01. 08. 2005 № 03-03-04/1/113, МНС России от 16. 08. 2004 № 02-5-10/51, УФНС России по г. Москве от 26. 08. 2005 № 20-08/60490).

Закупленная сувенирная продукция, не предназначенная для дальнейшей перепродажи, отражается на счете 10. В дальнейшем данные расходы организации списываются на счет 44.

Если сувениры несут для получателя экономическую выгоду (например, футболки, кепки, ручки, портфели, которые можно использовать по назначению), у получателя этой продукции образуется доход. Контролирующие органы предлагают облагать такой доход налогами: у физических лиц – налогом на доходы физических лиц, у организаций – налогом на прибыль (письма Минфина России от 07. 02. 2005 № 03-04-11/18, от 05. 10. 2005 № 03-05-01-04/283).

Действительно, п. 8 ст. 250 НК РФ требует считать безвозмездно полученные ценности внереализационным доходом организации, а в соответствии с п. 28 ст. 217 настоящего Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости сувениров, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4000 руб. за налоговый период.

В части превышения 4000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Организации, от которых граждане получают доходы в виде сувениров, признаются в отношении таких доходов на основании ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Однако получатель сувениров, скорее, откажется от них, чем согласится принять их под расписку или по иному документу. Ввиду этого определить доход какого-либо конкретного налогоплательщика не представляется возможным. Ведь при раздаче даже малоценных сувениров можно набрать их на бульшую сумму или взять один. Налоговые органы не могут доказательно обосновать доход каждого получателя сувениров, а значит, организации-распространителю не грозит ответственность за невыполнение обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02. 02. 2004 по делу № А13-6442/03-21).

Сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передаваемая конкретным лицам во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны (акты с указанием организации-контрагента, фамилии ее представителя), в силу определенности круга получающих ее лиц не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов.